【摘要】我國降低企業(yè)所得稅可以從縮小稅基和降低稅率兩個角度來考慮。此外，我國也可以像美國一樣，采用更加完善的累進企業(yè)所得稅率，給予不同規(guī)模企業(yè)不同的稅收優(yōu)惠，減輕中小企業(yè)負擔(dān)。同時，應(yīng)該給實體經(jīng)濟企業(yè)更多的企業(yè)所得稅優(yōu)惠，鼓勵實體經(jīng)濟企業(yè)發(fā)展壯大。

【關(guān)鍵詞】減稅  財政收入  企業(yè)所得稅    【中圖分類號】F812    【文獻標識碼】A

近年來，我國經(jīng)濟增長率下滑，許多企業(yè)經(jīng)營狀況欠佳，利潤率下降。企業(yè)投資的積極性降低，資金不愿進入實體經(jīng)濟，而是大量流入房地產(chǎn)業(yè)。降低企業(yè)稅收負擔(dān)，增強企業(yè)活力，已經(jīng)迫在眉睫。當(dāng)前，企業(yè)稅收名目眾多，降低哪一種稅最能有效降低企業(yè)負擔(dān)呢？答案是企業(yè)所得稅。然而，降低企業(yè)所得稅尚未引起足夠的重視。

企業(yè)所得稅對經(jīng)濟負面影響很大

企業(yè)所得稅是對公司的資本所得和利潤征收的稅。關(guān)于企業(yè)所得稅的歸宿，著名的哈伯格定理認為，政府向企業(yè)征收所得稅使公司資本回報率下降，促使資本向非公司部門轉(zhuǎn)移；而由于資本回報遞減規(guī)律，非公司部門的資本回報率也下降。因此，企業(yè)所得稅完全由所有資本共同承擔(dān)。

一些建立在各種動態(tài)模型之上的經(jīng)濟分析認為，企業(yè)所得稅對經(jīng)濟的負面影響很大。第一，企業(yè)所得稅會增加企業(yè)負擔(dān)，降低實際投資回報率，從而降低企業(yè)的投資意愿，導(dǎo)致資本積累放緩，經(jīng)濟增長率下降。第二，資本積累的下降會降低勞動生產(chǎn)率，影響工資，導(dǎo)致居民幸福指數(shù)的下降。也有研究認為，最優(yōu)的企業(yè)所得稅應(yīng)該是零。當(dāng)然，如果企業(yè)所得稅的收入使用得當(dāng)，例如用于人力資本積累以及急需的基礎(chǔ)設(shè)施，征收企業(yè)所得稅也未嘗不可，但不可過度。經(jīng)合組織（OECD）2010年的一份研究報告發(fā)現(xiàn)，對經(jīng)濟增長危害最大的稅種依次是企業(yè)所得稅和個人所得稅；對經(jīng)濟增長危害最小的稅種依次是財產(chǎn)稅和消費稅。

近20多年來，我國企業(yè)所得稅規(guī)模不斷擴大。企業(yè)所得稅占總稅收的比重也從1995年的14.6%上升到2015年的21.7%。以2014年的該項占比數(shù)據(jù)20.7%為例，當(dāng)年經(jīng)合組織國家的平均值僅為7.8%。據(jù)經(jīng)合組織統(tǒng)計，企業(yè)所得稅占總稅收的比重，德國為4.2%、法國為4.5%、英國為7.5%、美國為10%、西班牙為5.9%、芬蘭為4.4%、匈牙利為3.9%，都大幅低于中國。

從企業(yè)所得稅占GDP的比重，也能看出中國企業(yè)所得稅負擔(dān)的沉重。中國2014年企業(yè)所得稅占GDP比重為3.8%，比經(jīng)合組織國家的平均值2.8%高出一個百分點。據(jù)經(jīng)合組織統(tǒng)計，企業(yè)所得稅占GDP的比重，德國為1.5%、法國為2.0%、英國為2.5%、美國為2.6%、西班牙為2.0%、芬蘭為 1.9%、匈牙利為1.5%，均低于中國。

中國的企業(yè)所得稅率與周邊其他國家和地區(qū)相比也較高。德勤會計師事務(wù)所資料顯示，2016年中國企業(yè)所得稅率為25%，相較之下，日本為23.9%，韓國為22%，俄羅斯為20%，泰國為20%，越南為20%，新加坡為17%，香港地區(qū)為16.5%，臺灣地區(qū)為17%，均低于中國內(nèi)地。

降低企業(yè)所得稅是減輕企業(yè)負擔(dān)的最有效途徑

當(dāng)前，減輕企業(yè)負擔(dān)的必要性和緊迫性得到人們普遍認可，但是在降低哪些稅種方面還認識不清。有觀點認為應(yīng)降低企業(yè)的增值稅，也有觀點認為應(yīng)降低企業(yè)的養(yǎng)老金等社會保障負擔(dān)。然而，增值稅和社會保障貢獻并不是減輕企業(yè)負擔(dān)的核心。

和歐盟許多國家一樣，我國的增值稅是消費型的。企業(yè)能夠通過提高物價，將增值稅負擔(dān)轉(zhuǎn)嫁給消費者，由消費者承擔(dān)。這就是人們把增值稅稱為消費稅的原因。降低增值稅會降低物價，增加消費需求量，而對企業(yè)負擔(dān)的影響較小。社會保障繳費以雇員工資為基數(shù)，企業(yè)可以通過工資的變化將社會保障繳費的負擔(dān)轉(zhuǎn)嫁給雇員。社會保障繳費的降低，會提高員工的工資，對企業(yè)的影響也較小。

前面提到，企業(yè)所得稅是完全由資本負擔(dān)的稅種，是真正能夠?qū)ζ髽I(yè)產(chǎn)生重要影響的稅種，因此降低企業(yè)所得稅才是減輕企業(yè)負擔(dān)最有效的途徑。而且，企業(yè)所得稅對經(jīng)濟負面影響最大，降低企業(yè)所得稅對整體經(jīng)濟發(fā)展有好處。

從世界范圍來看，近三十年來各國的企業(yè)所得稅稅率大多呈下降趨勢。OECD資料顯示，各國企業(yè)所得稅率都在下降。例如，從2000到2016年，英國企業(yè)所得稅率從30%下降到20%，德國從52.03%下降到30.18%，瑞典從28%下降到22%，挪威從28%下降到25%，芬蘭從29%下降到20%，愛爾蘭從24%下降到12.5%，捷克從31%下降到19%。

企業(yè)所得稅的下降，有效地促進了經(jīng)濟發(fā)展。經(jīng)合組織（OECD）2010年的研究報告發(fā)現(xiàn)，企業(yè)所得稅減少，投資會增加，人均GDP也會顯著增加。尤其值得注意的是，美國總統(tǒng)特朗普最近宣布要將美國企業(yè)所得稅率降低到15%或20%。如果特朗普兌現(xiàn)自己的減稅諾言，美國企業(yè)的競爭力將大大加強。其他國家若不相應(yīng)降低自己的企業(yè)所得稅，其企業(yè)的國際競爭力將大大降低。

如何克服降低企業(yè)稅負對財政收入的影響

我國降低企業(yè)所得稅可以從縮小稅基和降低稅率兩個角度來考慮。目前，我國企業(yè)所得稅稅基偏大。我國企業(yè)所得稅相關(guān)法律規(guī)定，在計算企業(yè)的應(yīng)納稅所得額時，成本、費用、損失、按照規(guī)定計算的固定資產(chǎn)折舊、年度利潤總額12%以內(nèi)的公益性捐款、存貨成本等可以扣除，而股息、紅利、特許權(quán)使用費、部分固定資產(chǎn)折舊等項目不能扣除。實際上，可以通過擴大企業(yè)成本中允許稅前扣除的項目范圍，縮小稅基，降低企業(yè)稅負。同時，可以通過降低企業(yè)所得稅率來減輕企業(yè)負擔(dān)。中國的企業(yè)所得稅率為25%，應(yīng)該適當(dāng)降低企業(yè)所得稅稅率，從而給企業(yè)更大的發(fā)展空間和投資動力。

此外，我國也可以像美國一樣，采用更加完善的累進企業(yè)所得稅率，給予不同規(guī)模企業(yè)不同的稅收優(yōu)惠，減輕中小企業(yè)負擔(dān)。同時，應(yīng)該給實體經(jīng)濟企業(yè)更多的企業(yè)所得稅優(yōu)惠，鼓勵實體經(jīng)濟企業(yè)發(fā)展壯大。

我國企業(yè)稅負降低存在一些困難，主要是影響財政收入。企業(yè)所得稅是我國第二大稅種，在財政收入中舉足輕重。最近，我國財政收入增長大大放緩，2016年財政收入增長率僅為4.5%，創(chuàng)下近三十年來財政收入增長率的最低記錄。如果降低企業(yè)所得稅，財政收入增長率會進一步受影響。另外，我國處在城市化的過程中，基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)支出需求很大，需要財政收入。

如何克服這個困難呢？一是開拓新的稅源。我國個人所得稅占總稅收的比重較低，據(jù)統(tǒng)計，2015年僅占6.9%。而同年美國聯(lián)邦個人所得稅占到總稅收的47%。我們應(yīng)該完善個人所得稅體制，增加個人所得稅收入。另外，我國也應(yīng)完善個人財產(chǎn)稅立法，使個人財產(chǎn)稅成為地方政府可靠的稅收來源。

二是減少政府開支，縮小財政收入規(guī)模。加上社會保障收入和政府基金收入，我國政府財政收入占GDP的比重2015年達到36%左右，比許多歐洲發(fā)達國家小，但比美國大，比亞洲的新加坡、馬來西亞、泰國、印度等大得多。所以，縮小財政收入規(guī)模尚有余地。另外，在經(jīng)濟增長放緩之時，降低企業(yè)稅負、縮小政府規(guī)模也不失為合理有效的財政政策。

三是努力發(fā)展經(jīng)濟，增大稅基。經(jīng)濟發(fā)展快了，財政收入自然會上去。曾幾何時，我國財政收入年增長率達到30%左右，我們甚至為財政收入增長過快發(fā)愁?？梢?，我們應(yīng)該聚精會神發(fā)展經(jīng)濟。值得注意的是，降低企業(yè)稅負會促進經(jīng)濟發(fā)展，從而擴大稅源，彌補降低企業(yè)所得稅造成的稅收損失。

（作者為北京大學(xué)國家發(fā)展研究院教授，北京大學(xué)中國公共財政研究中心主任）

【參考文獻】

①林雙林：《降低企業(yè)所得稅是減輕企業(yè)負擔(dān)的最有效途徑》，人民網(wǎng)，2016年12月6日。

責(zé)編/張寒    美編/于珊

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