【摘要】隨著全球數(shù)字經(jīng)濟(jì)的興起，形成了一批跨國互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)，一些國家希望通過采取單方稅收措施以糾正數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中出現(xiàn)的收益分配不均衡的問題。目前，各國針對跨國數(shù)字企業(yè)巨頭采取征稅的單方措施，很多都是通過擴(kuò)大或者變通解釋既有稅法概念的方式實(shí)現(xiàn)的，是在國際社會(huì)就數(shù)字企業(yè)征稅達(dá)成協(xié)議前的臨時(shí)性措施，表現(xiàn)出較強(qiáng)的政治對抗性色彩。由于各國采取的單邊數(shù)字服務(wù)稅收政策內(nèi)容和立場各不相同，基于不同稅制而引發(fā)的數(shù)字稅雙重征稅的問題尚未解決，如何征稅更加合理、有效，還需要很長時(shí)間的國際磋商。

【關(guān)鍵詞】數(shù)字服務(wù)稅 數(shù)字經(jīng)濟(jì) 征稅 互聯(lián)網(wǎng)企業(yè) 稅收

【中圖分類號】F810.42 【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】A

近年來，一些國家紛紛開始探討對跨國互聯(lián)網(wǎng)巨頭征收數(shù)字服務(wù)稅。但是，對于數(shù)字服務(wù)稅征收的基本原理和根據(jù)，學(xué)術(shù)界和實(shí)務(wù)界存在巨大的爭議，一些巨型互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)的母國，如美國等也對征收數(shù)字服務(wù)稅的做法表達(dá)了強(qiáng)烈的不滿，引發(fā)了國際社會(huì)對數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展的擔(dān)憂。本文在對各國采取的單邊征稅措施基礎(chǔ)上，介紹理論界對征收數(shù)字服務(wù)稅提出的理論根據(jù)。在此基礎(chǔ)上，論文將介紹和分析國際社會(huì)為達(dá)成征收數(shù)字稅的合意所作的努力。

跨國數(shù)字經(jīng)濟(jì)的發(fā)展與各國采取的單邊征稅措施

按照國際貨幣基金組織的定義，數(shù)字經(jīng)濟(jì)可以狹義地理解為在線平臺(tái)，以及在線平臺(tái)上開展的各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)；廣義上將其定義為所有使用數(shù)字化的開展業(yè)務(wù)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)形態(tài)。毫無疑問，數(shù)字經(jīng)濟(jì)是推動(dòng)當(dāng)今世界經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要引擎，也是成長最為迅速的經(jīng)濟(jì)部門。

隨著全球數(shù)字經(jīng)濟(jì)的興起，形成了一批跨國互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)，特別是擁有強(qiáng)大互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的美國出現(xiàn)了包括谷歌、臉書、亞馬遜為代表的面向全球提供數(shù)據(jù)信息服務(wù)的跨國企業(yè)巨頭。在傳統(tǒng)的國際稅收體制下，征稅國可以基于外國企業(yè)在本國具有實(shí)體存在的稅務(wù)連接進(jìn)行征稅，但是這些跨國數(shù)字企業(yè)無需在市場國（用戶或者顧客所在國）設(shè)立業(yè)務(wù)實(shí)體，就可以擴(kuò)張其全球業(yè)務(wù)。其通過網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)在全球提供信息服務(wù)業(yè)務(wù)，同時(shí)獲取各個(gè)國家用戶的大量信息、數(shù)據(jù)，并且通過算法等技術(shù)手段，對所獲得數(shù)據(jù)進(jìn)行加工和開放，面向全球廠商定制和銷售定位廣告等業(yè)務(wù)，獲取了大量的利益。在一些沒有大型互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)的國家中，盡管其國民作為互聯(lián)網(wǎng)用戶，對互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)的業(yè)務(wù)活動(dòng)貢獻(xiàn)了大量的數(shù)據(jù)資源，但無法通過征稅的方式從跨國互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)中分得相應(yīng)的利益。以谷歌向法國的使用者投放廣告并從德國汽車公司獲得廣告收入為例，谷歌在法國具有絕對優(yōu)勢，有大規(guī)模的用戶基礎(chǔ)，通過提供搜索服務(wù)獲取了大量的用戶行為數(shù)據(jù)。谷歌通過對這些數(shù)據(jù)進(jìn)行加工和分析，受德國汽車公司的請求，有針對性地向有意向購買德國車的法國用戶定投放廣告，并獲得廣告收入。谷歌從德國汽車公司獲得的廣告利潤，實(shí)際上是基于對從法國用戶那里獲取的大量數(shù)據(jù)進(jìn)行加工以及投放產(chǎn)生的。大量法國用戶聚集起來，在某種程度上成為了跨國互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)所攫取的礦藏。在當(dāng)下的國際稅收體制下，德國的汽車公司一般是通過其設(shè)在法國的子公司或者分店銷售汽車，法國可以對該公司在法國銷售汽車所得進(jìn)行征稅。然而，雖然谷歌公司利用法國用戶數(shù)據(jù)創(chuàng)造價(jià)值，但由于谷歌公司在法國沒有實(shí)體存在，而免于納稅。因此，一些國家希望通過采取單方稅收措施，以糾正數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中出現(xiàn)的收益分配不均衡的問題。

歐洲國家較早開始針對互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)征收數(shù)字服務(wù)稅。歐盟曾經(jīng)力圖制定統(tǒng)一的對跨國企業(yè)征收數(shù)字服務(wù)稅的政策，但由于成員國范圍內(nèi)各國的稅制差異，無法形成統(tǒng)一的征稅機(jī)制。因此，成員國之間形成了不同的數(shù)字服務(wù)稅方案。在歐洲，包括法國、英國、奧地利、捷克斯洛伐克、匈牙利、意大利、拉脫維亞、挪威、波蘭、斯洛伐克、斯洛維尼亞、西班牙、土耳其等國都開始討論對外國的互聯(lián)網(wǎng)巨頭征收數(shù)字服務(wù)稅。其中，意大利2020年修改預(yù)算法，增加數(shù)字服務(wù)稅，其征收對象為由本地或者非本地實(shí)體向當(dāng)?shù)厣虡I(yè)接收者提供的互聯(lián)網(wǎng)服務(wù)。英國于2020年3月11日宣布，自4月1日開始，征收數(shù)字服務(wù)稅（DST），納稅義務(wù)主體是在全球業(yè)務(wù)額超過五億英鎊、且英國用戶參與產(chǎn)生的銷售額不低于2500萬英鎊的數(shù)字服務(wù)企業(yè)。奧地利自2018年將其國民稅擴(kuò)大到在線廣告，征收廣告稅（Online Advertisement Tax）。法國議會(huì)兩院于2019年6月通過了征收數(shù)字服務(wù)稅的法律，課稅對象是在線廣告業(yè)務(wù)、數(shù)據(jù)出售業(yè)務(wù)、中介平臺(tái)業(yè)務(wù)等。納稅義務(wù)人為業(yè)務(wù)收入超過七億五千萬歐元、并且法國國內(nèi)業(yè)務(wù)收入超過兩千五百萬歐元的互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)。土耳其于2019年通過數(shù)字服務(wù)稅法案，對在線廣告、數(shù)字內(nèi)容產(chǎn)品、電商平臺(tái)服務(wù)等收入征收數(shù)字服務(wù)稅。總體來看，歐洲各國稅率差異較大，最高為7.5%（土耳其和匈牙利），最低為2%（英國）。

在澳洲，澳大利亞于2016年通過了《跨國企業(yè)反避稅法》（Multinational Anti-Avoidance Law)，國際互聯(lián)網(wǎng)公司通過當(dāng)?shù)赝斗艔V告吸收顧客，獲取銷售需求，通過供應(yīng)商安排落實(shí)供應(yīng)（通過當(dāng)?shù)厝藛T，為顧客提供電話幫助），以及其他供應(yīng)商品和服務(wù)的行為，都有可能成為反避稅法的調(diào)整對象。新西蘭計(jì)劃通過立法，對臉書、谷歌、Youtube等跨國互聯(lián)網(wǎng)公司的數(shù)字服務(wù)收入征稅。在亞洲，作為人口大國和互聯(lián)網(wǎng)用戶大國的印度于2016年引入稅率為6%的平衡稅。根據(jù)這一規(guī)定，對任何B2B業(yè)務(wù)中支付給非本地居民的在線廣告費(fèi)要由本地納稅人扣除相應(yīng)稅額。2020年4月，印度修訂法律將平衡稅的納稅范圍擴(kuò)展到所有的線上商業(yè)活動(dòng)，稅率為2%。

各國對跨國數(shù)字企業(yè)單邊征稅措施的特點(diǎn)

第一，目前各國采取的征稅措施是各個(gè)主權(quán)國家或者地區(qū)采取的單邊措施。在無法利用既有的國際稅務(wù)體制的情況下，各國通過修改本國稅法，通過擴(kuò)大征稅連接點(diǎn)等方式，對外國數(shù)字企業(yè)巨頭征稅，必然是單方面的措施。這種單方面的措施，往往會(huì)引發(fā)跨國數(shù)字企業(yè)的高度警覺，甚至對抗。各國的單邊措施各不相同，容易引發(fā)雙重、多重征稅的問題，誘發(fā)跨國數(shù)字企業(yè)在各國之間采取稅務(wù)規(guī)避措施。

第二，各國采取的征稅措施是在國際社會(huì)就數(shù)字企業(yè)征稅達(dá)成協(xié)議前的臨時(shí)性措施。國際社會(huì)對于因數(shù)字經(jīng)濟(jì)的發(fā)展帶來的數(shù)字企業(yè)巨頭所在國家與數(shù)字信息服務(wù)消費(fèi)國家之間的利益分配不均，以及當(dāng)前國際稅務(wù)安排的權(quán)限，已經(jīng)形成了某種程度的共識(shí)，因此，在歐盟區(qū)域以及經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織（OECD）的框架內(nèi)，開展了多輪協(xié)商，并發(fā)表了一系列的共識(shí)性文件。如果國際社會(huì)就數(shù)字經(jīng)濟(jì)的征稅問題達(dá)成了一致，那么這些臨時(shí)性措施將不復(fù)存在。不過，從另外的角度來看，各國采取的臨時(shí)性措施，在某種程度上，體現(xiàn)了各個(gè)國家對于跨國數(shù)字企業(yè)征稅的立場、態(tài)度以及實(shí)踐，也為形成國際共識(shí)提供了實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。

第三，各國采取上述措施固然具有糾正數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展中各國利益分配不均的問題，但也表現(xiàn)出較強(qiáng)的政治對抗性色彩。世界數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展極端不平衡，美國擁有最主要的跨國數(shù)字企業(yè)巨頭，成為最主要的數(shù)字產(chǎn)品和服務(wù)的提供國；而擁有廣大人口和用戶的歐洲、亞洲等則成為主要的消費(fèi)區(qū)域和數(shù)據(jù)貢獻(xiàn)者。因此，對跨國企業(yè)征稅，美國采取了對抗性措施，美國既認(rèn)定法國數(shù)字服務(wù)稅違反貿(mào)易保護(hù)措施的要求，決定采取關(guān)稅制裁之后，又于2021年1月14日認(rèn)定英國和奧地利數(shù)字稅征收是對美國企業(yè)的差別措施。正是由于這些政治上的對抗，使得這些國家直到現(xiàn)在，也沒有實(shí)現(xiàn)完全課稅。因此，觀察各國采取的措施以及效果等，不能脫離國際政治關(guān)系。也可以說，盡管數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展帶來的利益分配不平衡已經(jīng)取得了共識(shí)，但如何征稅更加合理、有效，還需要很長時(shí)間的國際磋商。

征收數(shù)字服務(wù)稅的理論證成：LSR理論的提出

目前，各國針對跨國數(shù)字企業(yè)巨頭采取征稅的單方措施，很多都是通過擴(kuò)大或者變通解釋既有稅法概念的方式實(shí)現(xiàn)的。近年來，一些國家，如英國、法國等，也出現(xiàn)了針對跨國數(shù)字企業(yè)巨頭征收單獨(dú)的數(shù)字服務(wù)稅。對于這種征稅方式，加拿大的崔威教授和日本的渡辺徹也教授等學(xué)者通過類比資源稅的征稅方式，提出了針對特定區(qū)域產(chǎn)生的利潤進(jìn)行征稅（Location-Specific Rent ，LSR）的理論，對數(shù)字服務(wù)稅進(jìn)行系統(tǒng)化論證，以說明互聯(lián)網(wǎng)消費(fèi)國家對跨國互聯(lián)網(wǎng)征稅的合理性。LSR理論是建立在“互聯(lián)網(wǎng)用戶創(chuàng)造價(jià)值”這一基本判斷基礎(chǔ)上，通過類比企業(yè)開采天然資源向資源所在國政府交納資源開采稅的分析，進(jìn)一步回答了為什么對互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)銷售收入進(jìn)行的征稅可以替代所得稅，為什么由互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)的用戶所在國進(jìn)行課稅的理論問題。其基本理論框架為：許多國家已經(jīng)對自然資源開采征收特許權(quán)使用費(fèi)、租金稅和公司所得稅；人們可以將數(shù)字服務(wù)稅（DST）視為一種對數(shù)字平臺(tái)公司對處于特定區(qū)域的數(shù)據(jù)資源獲取的經(jīng)濟(jì)收益征稅。LSR 稅具有兩個(gè)非常理想的特性：一是產(chǎn)生的稅收對經(jīng)營決策的扭曲最??；二是租金所在的稅收管轄區(qū)可以合理地主張主要征稅權(quán)，同時(shí)自然減輕了過度征稅的風(fēng)險(xiǎn)。

其一，對開采礦山產(chǎn)生的利潤進(jìn)行征稅的原理?；ヂ?lián)網(wǎng)平臺(tái)向用戶提供服務(wù)，據(jù)此獲得用戶的數(shù)據(jù)，并進(jìn)行加工和利用，這與企業(yè)開采天然資源具有相似性，特別是都是通過其業(yè)務(wù)活動(dòng)，從特定區(qū)域獲得了超額利潤（Location-Specific Rent/LSR）。例如，某一跨國企業(yè)為了開采位于甲國的某一礦山（天然資源），花費(fèi)100美元，開采后的資源可以賣到500美元，因此就產(chǎn)生了400美元的超額利潤（Rent）。即使對這400美元超額利潤進(jìn)行征稅，也并不觸及正常利潤，不會(huì)扭曲既有的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。這時(shí)候，作為擁有天然資源的甲國享有對400美元超額利潤優(yōu)先征稅的權(quán)利。開采礦山需要挖掘公司、咨詢顧問、顧客等主體參與，這些主體可能來自世界各地并非是該特定地域（甲國）的固有要素。只有礦山是該特定地域的固有要素，開采礦山獲得的超額利潤出自特定的地域（LSR）。此外，對于產(chǎn)生于甲國的超額利潤進(jìn)行征稅，也存在地域中立性（location neutrality），無論開采公司注冊在何地，針對產(chǎn)生于甲國這一特定區(qū)域的巨額利潤，都是由利潤創(chuàng)造國征收，因而是一種中立的稅制。

其二，跨國數(shù)字平臺(tái)從特定區(qū)域獲得巨額利潤的結(jié)構(gòu)。從某種意義上，跨國數(shù)字平臺(tái)與開采天然資源一樣，通過直接的網(wǎng)絡(luò)效應(yīng)和間接的網(wǎng)絡(luò)效應(yīng)產(chǎn)生了基于特定區(qū)域的超額利潤。首先，平臺(tái)企業(yè)為了取得快速發(fā)展，必須盡快提升使用率，擴(kuò)大占有率。在這一市場中，存在著網(wǎng)絡(luò)效果，指用戶的便利取決于用戶有關(guān)的網(wǎng)絡(luò)規(guī)模。網(wǎng)絡(luò)規(guī)模越大，就可以不斷提升用戶的使用體驗(yàn)感，吸引到更多的用戶，從而獲得更大影響力。這種網(wǎng)絡(luò)效果被稱為直接的網(wǎng)絡(luò)效果。其次，在互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)企業(yè)的快速擴(kuò)張中，還存在間接網(wǎng)絡(luò)效果。例如，以乘客共享企業(yè)UBER應(yīng)用程序?yàn)槔?，對乘客來說，平臺(tái)司機(jī)越多越容易打到車，對司機(jī)來說，使用乘客聚集的應(yīng)用程序更易招攬到乘客。盡管用戶增加并非與UBER發(fā)生直接的聯(lián)系，但是，由于司機(jī)和乘客都使用其應(yīng)用程序，其不僅可以直接賺取傭金，而且獲得了大量的數(shù)據(jù)和信息，成為蘊(yùn)藏巨大財(cái)富的寶藏。

平臺(tái)企業(yè)在建立初期，往往投入大量資金，迅速確立了市場的優(yōu)勢地位并且發(fā)展成為跨國互聯(lián)網(wǎng)巨頭?；谑袌鰞?yōu)勢地位，企業(yè)獲得利潤（Rent），對這部分利潤進(jìn)行課稅，不會(huì)扭曲國內(nèi)交易。但在國際交易方面，如果該利潤不是區(qū)域固有的利潤，就會(huì)在地域選擇方面出現(xiàn)偏差。由于跨國互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)利用大量的前期投資，取得了技術(shù)和市場份額優(yōu)勢，其可以針對互聯(lián)網(wǎng)用戶設(shè)定使用的費(fèi)用（甚至完全免費(fèi)），以獲取大量的來自某一國家或者地區(qū)（例如法國）用戶的數(shù)據(jù)信息；同時(shí)，也可以針對其他有對該國家或者地區(qū)投放廣告的用戶（例如來自德國）收取高額的廣告費(fèi)用。但實(shí)際上，向一方市場（法國的市場）中的用戶提供免費(fèi)服務(wù)，從另一方市場（德國的市場）收取服務(wù)費(fèi)用，可以用后者的收益替代前者投入。這是互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)收益最大化的設(shè)計(jì)結(jié)果，也是企業(yè)在合理的經(jīng)濟(jì)性判斷基礎(chǔ)上做出的決策。因此，對于谷歌這樣的跨國企業(yè)平臺(tái)來說，檢索業(yè)務(wù)的收益被隱藏起來，實(shí)際上是包含在從德國獲得的收益那里?？梢哉f，法國用戶的參與，提高了谷歌公司對德國廠商的收益能力。這也是法國政府可以對谷歌公司征稅的根本依據(jù)。

國際社會(huì)為形成數(shù)字經(jīng)濟(jì)征稅共識(shí)所作的努力

盡管各國對數(shù)字經(jīng)濟(jì)下收益不均衡的問題有了一定的共識(shí)，但是如何通過改革國際稅收體系解決這一問題仍然存在著巨大的爭議。各國采取的單邊數(shù)字服務(wù)稅收政策內(nèi)容和立場各不相同，而基于不同稅制而引發(fā)的數(shù)字稅雙重征稅的問題尚未解決。為了應(yīng)對全球范圍內(nèi)數(shù)字經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展帶來的收益不均，解決數(shù)據(jù)信息用戶所在國與數(shù)據(jù)信息企業(yè)所在國之間的矛盾，經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織（OECD）以及二十國集團(tuán)部長級會(huì)議和領(lǐng)導(dǎo)人峰會(huì)一直致力于推動(dòng)從國際層面達(dá)成數(shù)字稅改革共識(shí)。

自1998年以來，經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織（OECD）開始積極探討針對數(shù)字經(jīng)濟(jì)國際稅收建立廣為接受的國際框架，如今，世界上的大多數(shù)國家（137個(gè)國家或者地區(qū)）都加入了這一協(xié)商框架。其中重要的發(fā)展包括2015年《關(guān)于稅基侵蝕與利益轉(zhuǎn)移的報(bào)告》提出了解決稅基侵蝕與利益轉(zhuǎn)移的15項(xiàng)計(jì)劃，其中計(jì)劃一專門針對數(shù)字經(jīng)濟(jì)模式下的稅收挑戰(zhàn)，提出了三種可替代性應(yīng)對措施，分別為顯著經(jīng)濟(jì)存在、預(yù)提稅、衡平稅。2018、2019年經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織（OECD）連續(xù)發(fā)布相關(guān)報(bào)告并形成了“雙支柱”的數(shù)字稅改革建議。2020年經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織（OECD）就雙支柱的改革建議提出了政策藍(lán)圖報(bào)告，就“支柱一”解決的征稅權(quán)的重新配置問題；與“支柱二”解決的反稅基侵蝕的全球合作問題提出了各種政策選擇和實(shí)現(xiàn)路徑。“支柱一”主要是解決市場所在國能不能參與、怎么參與稅收分配的一系列理論和操作問題；“支柱二”則旨在解決反稅基侵蝕的全球合作問題，這又可具體化為制止利用新技術(shù)將利潤轉(zhuǎn)移至低稅率（或零稅率）國家、確保最低稅率、平衡傳統(tǒng)企業(yè)和數(shù)字企業(yè)稅率三大問題?？傮w來說，經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織（OECD）層面的數(shù)字稅是在全球經(jīng)濟(jì)數(shù)字化的背景下，超前地協(xié)商和劃定未來國家與國家之間對跨國數(shù)字企業(yè)因提供數(shù)字服務(wù)而產(chǎn)生的所得稅的分配問題。

經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織（OECD）所作出的努力得到了二十國集團(tuán)部長級會(huì)議以及領(lǐng)導(dǎo)人峰會(huì)的積極回應(yīng)。2019年6月8日至9日，在日本舉辦的二十國集團(tuán)(G20)財(cái)長和中央銀行行長會(huì)議上，與會(huì)各國代表同意，在2020年1月就數(shù)字經(jīng)濟(jì)國際征稅的規(guī)則框架達(dá)成合意，并在2020年底完成報(bào)告。盡管由于新冠肺炎疫情等原因，經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織（OECD）設(shè)定的在2020年底前達(dá)成共識(shí)的目標(biāo)沒有如期完成。但是，對數(shù)字經(jīng)濟(jì)進(jìn)行合理征稅，已經(jīng)成為一種國際共識(shí)。我國一直以經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織（OECD）合作伙伴身份積極參與相關(guān)討論，并以改革方案工作組第一副主席國，推動(dòng)落實(shí)“利潤應(yīng)在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)發(fā)生地和價(jià)值創(chuàng)造地征稅”的原則。今后，中國應(yīng)該更加密切關(guān)注有關(guān)國家采取單邊征稅的動(dòng)向，更加積極參與OECD的協(xié)商，正如習(xí)近平總書記強(qiáng)調(diào)：“積極參與數(shù)字貨幣、數(shù)字稅等國際規(guī)則制定，塑造新的競爭優(yōu)勢”。

（作者為中國人民大學(xué)法學(xué)院教授、博導(dǎo)）

【參考文獻(xiàn)】

①崔威著，劉奇超、肖暢譯：《行將實(shí)施的數(shù)字服務(wù)稅》，《財(cái)政科學(xué)》，2020年第8期。

②渡辺徹也，デジタルサービス稅の理論的根拠と課題―Location-Specific Rent に関する考察を中心に―，財(cái)務(wù)省財(cái)務(wù)総合政策研究所「フィナンシャル?レビュー」令和２年（2020年2月）。

責(zé)編/李一丹 美編/楊玲玲

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