【摘要】內(nèi)部審計是國有企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督活動的重要組成部分，在國有企業(yè)的風(fēng)險控制、效益提升以及穩(wěn)健發(fā)展等方面發(fā)揮著重大作用。當(dāng)前，國有企業(yè)面臨戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型和變革發(fā)展，對企業(yè)內(nèi)部管理的要求越來越高，對企業(yè)運行過程控制的管理要求也日趨常態(tài)化，對此應(yīng)強化隊伍建設(shè)、改善內(nèi)審環(huán)境、提高創(chuàng)新能力、壓實問題整改，防止“為整改而整改”現(xiàn)象，提高內(nèi)部審計工作質(zhì)量，助推國有企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展。

【關(guān)鍵詞】內(nèi)部審計 影響因素 質(zhì)量控制

【中圖分類號】F239 【文獻標(biāo)識碼】A

黨的十九大報告提出：“我國經(jīng)濟已由高速增長階段轉(zhuǎn)向高質(zhì)量發(fā)展階段，正處在轉(zhuǎn)變發(fā)展方式、優(yōu)化經(jīng)濟結(jié)構(gòu)、轉(zhuǎn)換增長動力的攻關(guān)期，建設(shè)現(xiàn)代化經(jīng)濟體系是跨越關(guān)口的迫切要求和我國發(fā)展的戰(zhàn)略目標(biāo)。”國有企業(yè)作為我國國民經(jīng)濟支柱，為國家經(jīng)濟發(fā)展作出了卓越貢獻。對國有企業(yè)來說，內(nèi)部審計（以下簡稱“內(nèi)審”）是企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險管理的第三道防線，在企業(yè)管理中占有重要地位。

作為現(xiàn)代企業(yè)管理中的重要組成部分，國有企業(yè)內(nèi)審工作是加強企業(yè)監(jiān)督管理、促進企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展的重要把手。國有企業(yè)內(nèi)審工作通過嚴(yán)格的規(guī)章和程序，對企業(yè)經(jīng)營活動的合規(guī)性、效益性進行客觀評價，找出企業(yè)在控本降耗減排、各類資金和資產(chǎn)安全等方面的突出問題和風(fēng)險隱患，提出必要、充分的可行性改進建議，在審計職責(zé)范圍內(nèi)跟進整改，形成管理閉環(huán)，促進企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)達成。在國有企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展過程中，實行高質(zhì)量內(nèi)審，不僅是在大數(shù)據(jù)時代背景下對企業(yè)規(guī)范管理持續(xù)改進的必然要求，也是內(nèi)審工作在價值證明和服務(wù)能力方面的體現(xiàn)。在現(xiàn)代信息技術(shù)和管理工具推陳出新、社會觀念不斷發(fā)展的今天，國有企業(yè)內(nèi)審工作信息來源渠道更廣、工作效率更高，面臨的影響因素也越多。

國有企業(yè)內(nèi)審工作的影響因素及現(xiàn)存問題

企業(yè)內(nèi)審工作不僅考驗內(nèi)審人員的工作能力，也反映著企業(yè)綜合管理水平。內(nèi)審工作受多種因素影響，主要體現(xiàn)在隊伍建設(shè)、內(nèi)部環(huán)境、創(chuàng)新能力、整改落實等方面。

第一，內(nèi)審隊伍建設(shè)方面。一是機構(gòu)編制管理有待進一步加強，尚存在組織結(jié)構(gòu)不合理或是專業(yè)人員不足等問題。如有的國企內(nèi)審機構(gòu)往往難以做到相對獨立，而是多部門合署辦公、人員配備上相對弱勢及專職人員配備不到位，審計部門處于二線甚至三線部門地位，對其重視程度不夠。二是有的內(nèi)審人員素質(zhì)有限，其專業(yè)能力、綜合技能、研究能力等軟實力不強，與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營發(fā)展對高素質(zhì)人才的剛性需求不相適應(yīng)。三是有的內(nèi)審人員缺乏責(zé)任心，不能用高標(biāo)準(zhǔn)嚴(yán)格要求自己，導(dǎo)致內(nèi)審工作結(jié)果不客觀、不公正，以至于造成負面影響。

第二，內(nèi)審環(huán)境氛圍方面。一是對內(nèi)審工作的認識水平有待提升。有的企業(yè)在政策措施貫徹落實情況、跟蹤審計方面還存在推進不及時的現(xiàn)象，內(nèi)審價值體現(xiàn)不明晰，對內(nèi)審工作價值的發(fā)揮造成一定影響。二是溝通機制有待強化。有的企業(yè)職能部門之間信息溝通不暢，導(dǎo)致審計成果成為孤島信息，造成資源浪費。三是合力監(jiān)督需要突破。一些集團業(yè)務(wù)較為單一的企業(yè)在審計過程中所包含的內(nèi)容較少，但是大多數(shù)集團是以復(fù)雜組織結(jié)構(gòu)為主要框架，在審計過程中面臨審批環(huán)節(jié)具有復(fù)雜性、搜集相關(guān)資料難度高、無法為后續(xù)審計工作提供多樣化支持等問題。

第三，內(nèi)審工作創(chuàng)新能力方面。有的企業(yè)內(nèi)審人員的職能視角狹窄，內(nèi)審理念固化，運用新思維、新方法、新工具能力有待提高。如面對原始海量審計基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，不善于使用數(shù)據(jù)思維和信息工具，導(dǎo)致優(yōu)化工作流程、支持業(yè)務(wù)決策能力較差。部分企業(yè)雖然進行了信息化建設(shè)，但是并沒有將信息系統(tǒng)完全融入內(nèi)審工作中，只是單純進行信息收集，無法充分體現(xiàn)信息系統(tǒng)自身優(yōu)勢，導(dǎo)致內(nèi)審工作滯后性明顯。

第四，問題整改推進程度方面。一方面，企業(yè)整改重視程度不高。整改不系統(tǒng)，存在“以點代面”現(xiàn)象。部分企業(yè)落實審計整改力度不夠，導(dǎo)致內(nèi)審工作對于其降本控耗推進、業(yè)務(wù)流程規(guī)范改善作用不突出。另一方面，整改責(zé)任機制有待進一步完善。整改責(zé)任不明確，督查問責(zé)不到位，致使有的被審計單位出現(xiàn)“為整改而整改”的慣性思維，未能實現(xiàn)審計整改的完整有效閉環(huán)管理。

提高國有企業(yè)內(nèi)審質(zhì)量的對策

強化隊伍建設(shè)。一是加強機構(gòu)編制管理。保持合理建制，強化內(nèi)審效能，健全管理體系，全面提升國企內(nèi)部審計質(zhì)量。這就需要提高對內(nèi)審工作的重視程度，幫助相關(guān)企業(yè)認識到內(nèi)審在企業(yè)發(fā)展中的重要作用，不斷完善工作方案，使內(nèi)審更加貼合企業(yè)的發(fā)展需求；健全內(nèi)審管理體系，加強內(nèi)審機構(gòu)和內(nèi)審人員的配置；保證內(nèi)審機構(gòu)獨立性，明確自身的職責(zé)范圍，使內(nèi)審機構(gòu)各項決策變得更加科學(xué)有效。二是優(yōu)化隊伍結(jié)構(gòu)?？梢酝ㄟ^校園招聘、部門遴選、崗位交流等形式，優(yōu)化內(nèi)審隊伍、充實人員需求，進一步拓展內(nèi)審工作領(lǐng)域，開闊視野，增強創(chuàng)新，努力形成年齡梯次合理、專業(yè)儲備充分的優(yōu)秀團隊。三是加強學(xué)習(xí)培訓(xùn)。促進內(nèi)審人員業(yè)務(wù)能力提升是加強內(nèi)審隊伍建設(shè)的重中之重，應(yīng)時刻依照查錯糾弊、維護法紀(jì)、促進管理的原則，提升內(nèi)審人員的專業(yè)能力。為此，可以通過崗位繼續(xù)教育、參加專業(yè)資格考試等方式強化專業(yè)學(xué)習(xí)，還可以通過學(xué)習(xí)必備的從業(yè)關(guān)聯(lián)知識，如財務(wù)管理、工程管理、寫作能力等，主動適應(yīng)智能化、數(shù)字化轉(zhuǎn)型升級要求。持續(xù)解鎖新技能，樹立精益思維的對標(biāo)、創(chuàng)標(biāo)意識，力求高標(biāo)準(zhǔn)多端口工作輸出，賦能企業(yè)新需求；專業(yè)能力與其他能力齊頭并進，塑造技能復(fù)合型人才；突出內(nèi)審人員思辨能力培養(yǎng)，通過審計項目歷練，堅持學(xué)用聯(lián)動，檢驗理論學(xué)習(xí)效果。

改善內(nèi)審環(huán)境。一是營造良好氛圍。良好的內(nèi)審環(huán)境是有效運用審計成果的前提條件。為此，應(yīng)在工作態(tài)度和工作作風(fēng)上加以改進：首先，強化服務(wù)意識，基于對相關(guān)法律規(guī)章和企業(yè)管理制度熟悉的專業(yè)特長，為工程、采購等具體職能部門提供精準(zhǔn)咨詢，為增強企業(yè)決策層、管理層、基層員工對內(nèi)審工作價值的廣泛認知而努力。其次，到生產(chǎn)一線、工程建設(shè)等現(xiàn)場進行形式多樣的學(xué)習(xí)和調(diào)研，相關(guān)課題創(chuàng)新應(yīng)圍繞實際生產(chǎn)經(jīng)營和高質(zhì)量發(fā)展管理需求開展，注重覆蓋廣度，力求問題深度，善于捕捉問題易發(fā)環(huán)節(jié)，把研究成果應(yīng)用于解決項目現(xiàn)場實際問題上，通過審計工作的實際成效驗證審計工作質(zhì)量，推動企業(yè)管理提質(zhì)增效。二是注重完善制度體系。進一步建立健全相關(guān)制度體系，進行有效的監(jiān)督和評價，以促進生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)流程高效運轉(zhuǎn)、提升管理水平；將內(nèi)審職能貫穿于產(chǎn)品研發(fā)、原輔料采購、生產(chǎn)制造、物流管理、營銷推廣的生產(chǎn)全價值鏈中，融入資金、資產(chǎn)管理全流程，提高審計問題發(fā)現(xiàn)的及時性、充分性。此外，在常態(tài)化經(jīng)營業(yè)務(wù)事項中發(fā)揮監(jiān)督職能，如參與各類采購的招投標(biāo)監(jiān)督、合同履行情況評價、資產(chǎn)管理和資產(chǎn)處置等。三是完善溝通共享機制。提升審計成果的轉(zhuǎn)化率，傳統(tǒng)思維方式下，僅以審計報告和結(jié)論來體現(xiàn)審計成果，容易忽視審計成果的“增值價值”挖掘，無法充分發(fā)揮審計的職能作用，易導(dǎo)致審計成果出現(xiàn)審、用脫節(jié)的現(xiàn)象。對此，可以充分運用信息化管理工具，如可通過表格在線編輯等方式，將內(nèi)審工作職能嵌入生產(chǎn)經(jīng)營管理全過程，立足必要審計程序，形成全過程、充分、簡潔高效的全鏈條實時信息共享反饋機制，消除過程管理的時空邊界，提升審計效率。

提高創(chuàng)新能力。一是更新工作理念。以企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)為導(dǎo)向，拓展內(nèi)審業(yè)務(wù)視野，通過工作學(xué)習(xí)化、管理課題化的方式，以研究型思維開展審計項目，創(chuàng)建、運用新審計理念，充分挖掘內(nèi)審工作創(chuàng)新潛能。注重系統(tǒng)思考和堅持問題導(dǎo)向，將內(nèi)審工作貫穿于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的事前風(fēng)險預(yù)見、事中過程控制、事后問題整改全過程；從以財務(wù)收支為內(nèi)部審計的常規(guī)業(yè)務(wù)，到逐步轉(zhuǎn)變審計觀念、拓展審計領(lǐng)域，再到當(dāng)前內(nèi)審工作對生產(chǎn)經(jīng)營的信息化、個性化專項審計管理、多維度全鏈路審計全覆蓋，持續(xù)提升企業(yè)內(nèi)審工作創(chuàng)新能力。二是靈活運用新技術(shù)、新工具。首先，加大企業(yè)內(nèi)審信息化建設(shè)。進一步完善內(nèi)審基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，提高內(nèi)審信息化系統(tǒng)的專業(yè)程度。其次，嘗試構(gòu)建與企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展要求相匹配的內(nèi)審評價體系，借鑒財務(wù)評價指標(biāo)體系、企業(yè)質(zhì)量管理標(biāo)準(zhǔn)體系、績效體系思路等，基于內(nèi)審職能范疇，充分發(fā)揮審計的職能優(yōu)勢。再次，優(yōu)化內(nèi)審機構(gòu)建設(shè)。以經(jīng)濟責(zé)任審計為主導(dǎo)，在審計資源限定的前提下，以有限的審計時間、人員資源等審計項目資源投入，通過量化各生產(chǎn)經(jīng)營維度的關(guān)鍵控制指標(biāo)，依據(jù)充分的審計證據(jù)，審視自身資源管理與信息化前提下工作職責(zé)匹配度，以審計質(zhì)量和效能為前提，實現(xiàn)人、崗、工作質(zhì)量的科學(xué)有機整合設(shè)計。最后，鼓勵通過內(nèi)審業(yè)務(wù)評價體系的探索創(chuàng)新、問題預(yù)警等，為企業(yè)經(jīng)營提供專業(yè)化建議。三是促進管理新機制構(gòu)建。企業(yè)要降低生產(chǎn)經(jīng)營風(fēng)險、減少資源浪費，應(yīng)積極開展基于規(guī)范管理的生產(chǎn)全鏈條內(nèi)部控制審計診斷，找準(zhǔn)問題點，細化管理顆粒，精準(zhǔn)對癥整改。鑒于有的企業(yè)管理信息系統(tǒng)繁多、信息未能實現(xiàn)合理共享的現(xiàn)狀，可通過內(nèi)審的可行性合理建議，優(yōu)化整合信息平臺資源，統(tǒng)籌業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)生態(tài)集成，為進一步開展數(shù)字化、智能化架構(gòu)治理，達到節(jié)約運維成本、信息對接暢達、經(jīng)營效益增值的目的。

壓實問題整改。一是提高整改意識。整改程度是內(nèi)審工作質(zhì)量和內(nèi)審成果運用的重要體現(xiàn)。通過內(nèi)審整改專題培訓(xùn)、規(guī)范管理約束要求、與內(nèi)審人員換位思考、實地化解難題等措施，在企業(yè)內(nèi)形成審計整改的廣泛共識；通過內(nèi)審委員會、辦公聯(lián)席會議等形式提升對審計問題整改的重視程度，以企業(yè)治理效能的行政態(tài)度推動整改落實。二是加大整改落實力度。首先，對于內(nèi)審發(fā)現(xiàn)的問題，以有利于企業(yè)降本控耗為宗旨，推進合理可行的審計意見的落實和問題整改，促進企業(yè)優(yōu)化業(yè)務(wù)流程、減少人財物耗用。其次，對于外部審計和其他各類監(jiān)督檢查提出的問題整改，內(nèi)審部門應(yīng)協(xié)同聯(lián)動推進職責(zé)范圍內(nèi)的整改，并明確整改范圍、進度、時間、整改程度和方法，一體跟進落實；對于職責(zé)范圍外的問題整改，應(yīng)配合職能部門或提出專業(yè)整改建議，協(xié)助整改落實。最后，對整改問題進行總結(jié)歸納，研究總結(jié)規(guī)律，提出管理建議，便于采取改進措施或提前防范。三是促進系統(tǒng)化整改。依托管理共享平臺，理順管理體系，運用內(nèi)審成果，突出內(nèi)審工作的關(guān)鍵環(huán)節(jié)和重點領(lǐng)域，注重系統(tǒng)性生產(chǎn)經(jīng)營管理風(fēng)險的防范化解；建立整改信息互通和工作共享機制，構(gòu)建高效能治理體系，達成監(jiān)督、整改、治理一體化、體系化統(tǒng)籌推進的目標(biāo)，實現(xiàn)基礎(chǔ)管理能力新提升。

（作者為安徽中煙工業(yè)有限責(zé)任公司合肥卷煙廠高級會計師）

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責(zé)編/賈娜 美編/宋揚

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