化解地方政府債務(wù)對政府審計風(fēng)險影響的措施

一是落實承諾機(jī)制和責(zé)任追究制度，實現(xiàn)信息對等。在審計關(guān)系中，審計機(jī)關(guān)處于信息劣勢地位，改變這種狀況最有效的辦法是通過落實審計主體、審計客體、委托人之間承諾機(jī)制，使各方利益達(dá)成均衡并對其中的違法行為給予約束或懲罰。在對地方政府債務(wù)審計中，需要地方政府對人民匯報完整的預(yù)算，并對提供的財務(wù)報表的真實性、完整性向?qū)徲嫏C(jī)關(guān)作出約定；審計機(jī)關(guān)承諾人民審計報告的真實合法性；審計人員保證向?qū)徲嫏C(jī)關(guān)提供全面的審計信息，否則將被追究相關(guān)責(zé)任。

二是加快財政體制改革進(jìn)度，形成嚴(yán)密的法律監(jiān)管網(wǎng)絡(luò)。調(diào)整地方政府財權(quán)與事權(quán)分配，達(dá)到財權(quán)與事權(quán)匹配，以調(diào)動地方政府的積極性。同時，協(xié)調(diào)部門規(guī)范，建立健全地方政府債務(wù)風(fēng)險預(yù)警機(jī)制。借鑒已有的債務(wù)管理辦法進(jìn)一步完善法律制度，形成系統(tǒng)的法律監(jiān)管網(wǎng)絡(luò)，實現(xiàn)依法治國。

三是優(yōu)化審計體制，改變審計策略。第一，逐步實現(xiàn)政府審計的自主獨(dú)立性，著名會計學(xué)家楊時展先生認(rèn)為，由一個獨(dú)立于政府之外的審計機(jī)關(guān)將政府實現(xiàn)其承諾的情況，客觀地加以認(rèn)定，和原先的許諾對比，公之于眾。只要政府是實事求是的，就一定能取信于民。

第二，提升審計人員的綜合素質(zhì)，增加審計人員在相關(guān)業(yè)務(wù)部門的工作經(jīng)驗；將數(shù)學(xué)方法運(yùn)用于計算機(jī)審計，提高審計效率和準(zhǔn)確性；借助社會審計力量，把審計業(yè)務(wù)外包給社會審計機(jī)構(gòu)，分散部分審計風(fēng)險；審計機(jī)關(guān)自身要完善內(nèi)部質(zhì)量控制制度，加強(qiáng)對審計工作各環(huán)節(jié)的監(jiān)督，建立計劃、查證、處理、執(zhí)行“四分離”模式，形成審計機(jī)關(guān)內(nèi)部分工明確、相互協(xié)作、并相互制衡的嚴(yán)謹(jǐn)內(nèi)部控制制度。

第三，改變審計策略。把政府審計的重點從真實合法性審計向真實合法性審計與效益審計相結(jié)合轉(zhuǎn)變，將事后審計向事前預(yù)防、事中控制轉(zhuǎn)變。在地方政府債務(wù)審計中，應(yīng)重點關(guān)注融資前及資金使用過程中這兩個時間點，避免產(chǎn)生風(fēng)險。特別應(yīng)該注意的是，審計機(jī)關(guān)接受地方政府的領(lǐng)導(dǎo)，兩者各司其職。因此，避免地方政府債務(wù)風(fēng)險泛濫的最佳方式便是在資金使用過程中對其進(jìn)行監(jiān)督。如果審計機(jī)關(guān)能在資金的使用效益上下足功夫，如在對項目的決算、驗收之前，款項還未支付出去，審計機(jī)關(guān)就已經(jīng)對其進(jìn)行審計監(jiān)督，就可以形成強(qiáng)烈的對比，審計之前應(yīng)付多少，審計之后糾正了多少，審計機(jī)關(guān)的作用就可以得到量化，審計效益一目了然。

可見，地方政府債務(wù)對政府審計提出了新的挑戰(zhàn)，因為數(shù)量若沒有控制在合理的、可應(yīng)對的范圍內(nèi)，償還能力不足時易引起財政風(fēng)險；如果地方政府債務(wù)質(zhì)量差，使用不當(dāng)，沒有發(fā)揮應(yīng)有的經(jīng)濟(jì)效益，就是財政資金的巨大浪費(fèi)。審計機(jī)關(guān)要從多方面思考，建議地方政府采取可行措施預(yù)防潛在的財政風(fēng)險，地方政府對審計機(jī)關(guān)的倚重也會有所增加。

（作者單位：三明學(xué)院）

【注釋】

①陳慧明，王良：“政府審計風(fēng)險形成原因及其防范”，《廣東審計》，2007年第2期。

②陳紅：“信息不對稱條件下政府審計風(fēng)險博弈分析”，《三明學(xué)院學(xué)報》，2013年第1期。

責(zé)編/張曉