【摘要】伴隨著我國城鎮(zhèn)化、工業(yè)化的快速發(fā)展，環(huán)境的破壞和資源的浪費(fèi)問題也逐漸引發(fā)了世人的關(guān)注和焦慮。尤其是隨著近年來我國諸多資源性產(chǎn)業(yè)的轉(zhuǎn)移，在進(jìn)一步加大資源消耗總量的同時,也帶來了資源利用效率不高和破壞生態(tài)環(huán)境等問題。于是綠色稅收也就應(yīng)運(yùn)而生，文章以科學(xué)發(fā)展觀為指導(dǎo),以綠色稅收為研究對象,以國外的先進(jìn)經(jīng)驗為借鑒,對構(gòu)建與優(yōu)化我國綠色稅收體系的具體途徑進(jìn)行了初步探討。
【關(guān)鍵詞】稅收 綠色稅收 經(jīng)驗借鑒 體系構(gòu)建
【中圖分類號】D92 【文獻(xiàn)標(biāo)識碼】A
綠色稅收也被稱為生態(tài)稅收或環(huán)境稅收，是一種為了保護(hù)環(huán)境、節(jié)約資源、促進(jìn)綠色能源使用而征收的稅。自然環(huán)境及其生態(tài)資源對人類生存與發(fā)展的重要性毋庸置疑。西方發(fā)達(dá)國家在意識到資源枯竭與環(huán)境惡化的嚴(yán)重性之后紛紛進(jìn)行了綠色稅制改革，并形成了較為成熟的綠色稅制體系。而我國在經(jīng)歷了改革開放的高速發(fā)展后，隨之而來的環(huán)境污染、資源枯竭等問題也愈來愈制約著國家的持續(xù)發(fā)展。因此，我國也需要學(xué)習(xí)發(fā)達(dá)國家的綠色稅制建設(shè)經(jīng)驗，通過稅制改革來解決這一問題。
我國綠色稅收現(xiàn)狀
隨著經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，我國逐漸意識到環(huán)境資源保護(hù)的重要性，因此已經(jīng)開始通過稅收手段來保護(hù)環(huán)境、節(jié)約資源。目前，我國已經(jīng)出臺了多個有關(guān)環(huán)境保護(hù)和資源節(jié)約的稅收政策。
一是通過增值稅優(yōu)惠政策鼓勵企業(yè)環(huán)保生產(chǎn)、節(jié)約能源資源。增值稅是針對勞務(wù)或商品生產(chǎn)流通的增值額而征收的稅種。目前，我國針對一些特殊行業(yè)實行增值稅優(yōu)惠政策，如對利用廢渣和廢液生產(chǎn)白銀和黃金的企業(yè)免征增值稅；對從事林業(yè)綜合利用的企業(yè)實行即征即退的優(yōu)惠政策等。
二是在所得稅方面，我國為了鼓勵一些有利于環(huán)境保護(hù)的企業(yè)而制定了相應(yīng)的優(yōu)惠政策，如以“三廢”為原料生產(chǎn)的企業(yè)可以在五年內(nèi)免交或減交所得稅；我國還制定了《資源綜合利用目錄》，企業(yè)利用本企業(yè)所產(chǎn)生的，在目錄內(nèi)資源為原料而進(jìn)行生產(chǎn)，由此所獲得的收入可免交所得稅5年，新開辦的企業(yè)利用其他企業(yè)廢棄的、在目錄內(nèi)的資源來生產(chǎn)產(chǎn)品，這樣的企業(yè)可免交所得稅1年。此外，我國對那些采用先進(jìn)技術(shù)、環(huán)保設(shè)備的企業(yè)也制定了相應(yīng)的減免所得稅的政策。
三是在消費(fèi)稅上，我國的消費(fèi)稅自1994年開征以來，一直保持較為穩(wěn)定的征收稅率和征收范圍，但在2006年，我國擴(kuò)大了消費(fèi)稅征收范圍，游艇、高爾夫球、實木地板、高檔手表等都被納入消費(fèi)稅征收范圍，這主要是為了調(diào)整消費(fèi)方向，起到保護(hù)環(huán)境、降低污染的作用。
四是在環(huán)境稅方面，我國特別制定了排污費(fèi)、資源稅等，對排放污水、廢氣、放射性廢物、噪聲、固體廢物的企業(yè)征收排污費(fèi)。一方面能夠督促企業(yè)減排，保護(hù)環(huán)境，另一方面這部分稅收也可以作為環(huán)保專項資金，用來治理污染。在資源稅上，我國針對原油、煤炭、金屬礦、天然氣等開采都制定了征收目錄，這能夠督促企業(yè)節(jié)約開采資源。
目前我國已經(jīng)基本建立了綠色稅收體系，從而大大推動了我國的環(huán)保事業(yè)發(fā)展，但結(jié)果卻成效甚微，這主要是因為我國的綠色稅收體系還存在一些缺陷。首先，缺乏主要稅種，在綠色稅收體制中，稅種非常分散和零亂，并沒有專門針對浪費(fèi)資源或污染環(huán)境的產(chǎn)品和行為的主體稅種，這樣我國的綠色稅收體系便不能實現(xiàn)主稅種和輔稅種相互協(xié)調(diào)配合的模式，也難以大力遏制日益嚴(yán)重的環(huán)境污染。
其次，現(xiàn)有稅收體系調(diào)節(jié)范圍較窄。盡管目前我國的稅收體系中出現(xiàn)了一些稅種有保護(hù)環(huán)境、節(jié)約資源的作用，但實質(zhì)上一些綠色稅收在開征初衷上并非是為了綠色環(huán)保，這是與當(dāng)時的客觀現(xiàn)實有關(guān)的，隨著環(huán)境污染的加重，能源資源的枯竭，這些稅種在調(diào)節(jié)力度上不足、調(diào)節(jié)面過窄的問題便顯現(xiàn)出來。
再次，征管制度缺失，我國在綠色稅收上并沒有建立一個統(tǒng)一的、專門的征管制度，造成稅務(wù)機(jī)關(guān)與環(huán)保機(jī)關(guān)之間缺乏協(xié)調(diào)機(jī)制，二者并不能將綠色稅收制度的效用最大化發(fā)揮，也缺乏積極性。而且綠色稅收的利益分配問題也沒有確切的制度安排。
最后，現(xiàn)有的綠色稅收優(yōu)惠措施也存在缺陷，并不能形成長久的激勵機(jī)制。我國的綠色稅收優(yōu)惠政策大都有期限限制，難以形成長期的激勵，缺乏靈活性。在優(yōu)惠激勵措施上，大都是以優(yōu)惠減免稅收為主，措施相對單一。
國外綠色稅收的現(xiàn)狀與成果
美國的綠色稅收建設(shè)。美國在綠色稅收稅種上覆蓋面廣、種類齊全，涉及了日常的消費(fèi)品、能源等各個方面，形成了較為完備的綠色稅收體系。在綠色稅收范圍上，美國主要針對生活環(huán)境污染行為、能源、燃料、損害臭氧化學(xué)品進(jìn)行收稅。在具體稅收措施上，美國采取直接稅減、加速折舊、投資稅收抵免等方式。如在20個世紀(jì)60年代，美國對那些研究清潔技術(shù)、生產(chǎn)污染代替品的企業(yè)減免所得稅。1991年，美國還對23個州購買循環(huán)利用設(shè)備的行為不征收銷售稅。而且美國的綠色稅收管理嚴(yán)格，很難有企業(yè)漏稅、逃稅，從而大大促進(jìn)了綠色稅收收入規(guī)模的不斷增長。
此外，美國綠色稅收政策取得了顯著成效，如開采稅的征收，抑制了美國資源能源的開采，以石油開采為例，便在總產(chǎn)量上減少了10%到15%；對破壞臭氧產(chǎn)品征收消費(fèi)稅，從而降低了氟利昂的使用；對汽油征稅，則減少了人們的汽油使用，有調(diào)查顯示，盡管美國的汽車數(shù)量依然大規(guī)模增加，但與20世紀(jì)70年代相比，美國的二氧化碳和一氧化碳的排放量卻減少了97%以上，懸浮顆粒物降低了70%，二氧化硫排放量也降低了42%，這大大改善了美國城市的空氣質(zhì)量。
丹麥的綠色稅收建設(shè)。相較其他國家，丹麥也是較早關(guān)注環(huán)保問題的國家，因此很早便踐行綠色稅收，主要是對那些污染環(huán)境和能源的行為制定稅收政策。在環(huán)境稅方面，有一次性餐具使用稅、車用燃油稅、殺蟲劑稅、垃圾稅、自來水稅等等。在能源方面，對礦物燃料、天然氣、液化氣、燃料油的使用都要征稅，如二氧化硫稅、二氧化碳稅等。在發(fā)達(dá)國家之中，丹麥?zhǔn)禽^早設(shè)置二氧化碳稅的國家，在長期的綠色稅收建設(shè)中，丹麥形成了以能源稅為主，其他稅種輔助的綠色稅收體系。丹麥的綠色稅收在全部稅收中占10%左右。
荷蘭的綠色稅收建設(shè)。荷蘭在1988年便開始征收環(huán)境稅，成為世界上最早征收綠色稅的國家之一。經(jīng)過幾十年的發(fā)展，荷蘭已經(jīng)形成了一套復(fù)雜而完善的綠色稅收體系，其中主要有垃圾稅、水稅、燃料稅、噪音稅以及糞肥稅等。在具體措施上，荷蘭對綠色投資實行免稅的鼓勵政策，對原油產(chǎn)品的消費(fèi)稅實行差別稅率等。如從1991年開始，荷蘭對環(huán)保設(shè)備投資便采取稅金償還制度。目前，荷蘭的綠色稅收占總稅收的14%左右，這些綠色稅收也成為荷蘭實施其他環(huán)保措施的主要資金來源，荷蘭對環(huán)境保護(hù)設(shè)備投資的優(yōu)惠稅收政策，讓企業(yè)加大了對環(huán)保設(shè)備的投入。
瑞典的綠色稅收建設(shè)。瑞典和丹麥一樣都是最早開始征收綠色稅的國家，而且它的征收力度高、種類較多，因此綠色稅收規(guī)模也較大，它的綠色稅收收入占瑞典國民總收入的13%，占總稅收的15%左右。瑞典的綠色稅收主要針對環(huán)境損害以及能源使用。瑞典在綠色稅收制度設(shè)計上有稅種集中和征收細(xì)的特點(diǎn)，它也將能源稅作為綠色稅的主體。通過開征能源稅使得液化石油、汽、煤炭等價格上漲，從而推動家庭和企業(yè)節(jié)能減排。
國外綠色稅收體系建設(shè)的經(jīng)驗借鑒
西方發(fā)達(dá)國家基本上已經(jīng)形成了一套完善的綠色稅收體系，實踐表明，建設(shè)綠色稅收體系能夠較好地解決經(jīng)濟(jì)發(fā)展與環(huán)境保護(hù)的問題，對我國的綠色稅收體系建設(shè)有一定的啟示。
建設(shè)完善的市場體系。綠色稅收之所以能夠發(fā)揮保護(hù)環(huán)境、節(jié)約資源能源的作用，主要是因為稅收的增減能夠影響市場價格，進(jìn)而這一信息能夠被經(jīng)濟(jì)個體所接收，經(jīng)濟(jì)個體為了自身利益的最大化便會調(diào)整自身的經(jīng)濟(jì)決策，這一過程也就是政府通過綠色稅收調(diào)節(jié)市場經(jīng)濟(jì)的過程。但這一系列行為發(fā)生的前提是在一個完備的市場體系環(huán)境之中，這樣市場才能夠靈敏的反映市場供需和價格的變化，處于市場中的經(jīng)濟(jì)主體也能夠在產(chǎn)權(quán)關(guān)系明確的前提下會追求自身利益的最大化，這樣才能讓綠色稅收發(fā)揮其應(yīng)有的效用。反之，若市場機(jī)制不健全，政府的調(diào)控手段難以對市場發(fā)揮作用，那么綠色稅收政策的效用也就大打折扣。正因為西方發(fā)達(dá)國家有成熟的市場機(jī)制，他們的綠色稅收政策才會比中國等發(fā)展中國家更有實施成效。
根據(jù)國情選擇適合的綠色稅收模式。西方國家在綠色稅收體系建設(shè)時都根據(jù)本國國情而選擇了合適的發(fā)展模式，各國在綠色稅收方面的規(guī)定因國情而有所不同，甚至一國之內(nèi)有關(guān)綠色稅收的規(guī)定也有差別，如美國各州都征收汽油稅，但各州的稅率卻有所不同。在綠色稅收模式改革上，一些國家選擇根據(jù)環(huán)保的需要重新改組稅制結(jié)構(gòu)，如瑞典、丹麥等采取此種模式；而瑞士、法國等國家是在原有稅制上進(jìn)行增補(bǔ)，以此來達(dá)到保護(hù)環(huán)境的目的。由此可見在構(gòu)建綠色稅制體系上，不僅要學(xué)習(xí)西方國家的先進(jìn)經(jīng)驗，也要考慮到我國的實際發(fā)展情況，既要保護(hù)環(huán)境，也要考慮到本身的經(jīng)濟(jì)發(fā)展與社會的可接受程度，這樣國家所制定的綠色稅收政策才能夠得到有效貫徹。
稅收功能應(yīng)顯現(xiàn)多樣性。西方發(fā)達(dá)國家的綠色稅收體系十分復(fù)雜，覆蓋面廣、稅種多樣，涉及到與環(huán)境保護(hù)有關(guān)的方方面面的內(nèi)容，如荷蘭為了保護(hù)環(huán)境而開征水污染稅、噪聲稅、垃圾稅、燃料稅、汽車特別稅、超額糞便稅等等，稅種多樣，形成了完善的綠色稅率稅收體系，通過綠色稅收，荷蘭在生態(tài)環(huán)境保護(hù)與能源、資源節(jié)約上取得了較大成就。此外，挪威的綠色稅種征收范圍也較廣，有二氧化硫稅、二氧化碳稅、潤滑油稅、柴油稅、汽油稅、飛機(jī)升降噪聲稅等等。目前我國在綠色稅征收上覆蓋面較窄，因此需要擴(kuò)大綠色稅收的征收面，使之真正發(fā)揮保護(hù)環(huán)境的作用。
稅收手段應(yīng)與其他手段相互配合。為了實現(xiàn)綠色稅收在環(huán)境保護(hù)方面效用的最大化，西方國家還出臺了各種協(xié)調(diào)政策配合綠色稅收政策的實施，從而在經(jīng)濟(jì)、政治和法律上形成政策合力，共同應(yīng)對日益惡化的環(huán)保問題。一方面，除了綠色稅收外，西方國家還針對環(huán)境、資源保護(hù)制定了各種專項收費(fèi)政策，當(dāng)市場出現(xiàn)缺陷無法保證綠色稅收發(fā)揮調(diào)節(jié)作用時，專項收費(fèi)便起到了調(diào)節(jié)和補(bǔ)充的作用。另一方面，綠色稅收和與排污權(quán)相配合。單一的綠色稅收制度很難真正實現(xiàn)控制污染的目的，而美國的綠色稅收在環(huán)境保護(hù)上卓有成效，是因為它將綠色稅收融入到環(huán)境經(jīng)濟(jì)政策中，如美國制定了《清潔空氣法》，要求有排污的企業(yè)必須獲得排污許可證，更為重要的是企業(yè)可以將沒有用完的排污配額拿到排污許可證市場上進(jìn)行交易，這就鼓勵企業(yè)盡量減少排污，以獲取更大收益。
目前，我國的綠色稅收還主要是以稅收優(yōu)惠為主，手段單一，要建立完善的綠色稅收體系，并使之能夠發(fā)揮效用，還應(yīng)該將其與收費(fèi)、補(bǔ)貼獎勵等手段結(jié)合起來，揚(yáng)長避短。
構(gòu)建具有中國特色的綠色稅收體系的思考
發(fā)達(dá)國家在綠色稅收建設(shè)上也是根據(jù)各自的國情而采取不同的措施和模式，因此我國在綠色稅收體系建設(shè)中，既要借鑒發(fā)達(dá)國家的經(jīng)驗，也要根據(jù)我國的實際發(fā)展?fàn)顩r來采取措施。
擴(kuò)大資源稅征收范圍?？v觀發(fā)達(dá)國家的綠色稅收體系，稅種多樣，覆蓋面廣，與資源有關(guān)的方面都有稅制規(guī)定，為此我國也應(yīng)針對資源使用指定相應(yīng)的稅種，改變我國綠色稅收調(diào)節(jié)范圍窄的現(xiàn)狀。在征收范圍上，應(yīng)該將所有應(yīng)受到保護(hù)的資源都納入到征稅范圍，如應(yīng)針對水資源、土地資源、森林資源、海洋資源、草場資源、地?zé)豳Y源、灘涂資源以及動植物資源等制定相應(yīng)稅種。在征收方式上也應(yīng)有所改變，應(yīng)由現(xiàn)在的據(jù)量征稅改為從價征稅，并適當(dāng)提高稅率。
此外還應(yīng)開征一些輔助稅種，與資源稅相配合共同調(diào)節(jié)資源的開發(fā)和使用，如將耕地占用稅、土地使用稅等并入資源稅范圍，使土地使用者合理利用土地，起到保護(hù)耕地的作用；我國還可以征收權(quán)利金，即資源開采的出讓價格，改變以往企業(yè)通過政府審批獲得開采權(quán)的方式，而是通過拍賣權(quán)利金和招標(biāo)的渠道獲得開采權(quán)，目前世界上許多國家都采取征收權(quán)利金的方式來制約企業(yè)的資源開采；特別收益金是許多國家針對某些行業(yè)過高利潤而收取的一種稅金，具體來說就是通過測算企業(yè)生產(chǎn)的各種成本來計算其利潤空間，除去企業(yè)能夠獲得足夠持續(xù)發(fā)展的收入外，對企業(yè)所獲得的暴利部分進(jìn)行征稅，這樣能夠調(diào)節(jié)行業(yè)巨頭們的巨額利潤，使之處于合理水平。通過收益金、權(quán)利金與資源稅的配合，可以促使企業(yè)更加合理的開發(fā)有限資源，起到節(jié)約和保護(hù)資源的作用。
開征新的環(huán)境保護(hù)稅。從發(fā)達(dá)國家的綠色稅收體系建設(shè)來看，他們都按照“污染者負(fù)擔(dān)”原則而征收各類具有專門目的的稅種，并將這一稅收用作環(huán)境保護(hù)的專項基金，如歐洲許多國家將水資源稅的收入全部用于治理水污染、保障水質(zhì)量上。我國目前已經(jīng)有了一些有關(guān)環(huán)境保護(hù)的稅種，但分布較為零散，為此我國可以在原有稅目的基礎(chǔ)上進(jìn)行整合并開征新的環(huán)境保護(hù)稅，如丹麥便在能源稅的基礎(chǔ)上對那些含有硫和碳的燃料征收二氧化硫稅，我國也可以學(xué)習(xí)發(fā)達(dá)國家開征一些新的環(huán)保稅，如垃圾稅、噪音稅、水污染稅、固體廢棄物稅、大氣污染稅等等，將自然人與法人都納入到環(huán)境保護(hù)稅的征收主體范圍內(nèi)。
對現(xiàn)有消費(fèi)稅進(jìn)行改革。國家對損害環(huán)境和資源的產(chǎn)品征收消費(fèi)稅，能夠起到調(diào)節(jié)產(chǎn)品價格的作用，抑制人們對此類產(chǎn)品的消費(fèi)，最終達(dá)到保護(hù)環(huán)境和資源的目的。如國家應(yīng)對一次性電池、高檔的建筑裝修材料等征收消費(fèi)稅，從而控制人們對這些產(chǎn)品的需求，進(jìn)而抑制資源的過度消耗。要引導(dǎo)人們形成健康的消費(fèi)習(xí)慣，在消費(fèi)稅制定上應(yīng)有所差別，對那些資源消耗大且污染環(huán)境的產(chǎn)品應(yīng)征收較高的消費(fèi)稅，對那些資源消耗小、不污染環(huán)境、可循環(huán)利用的產(chǎn)品則可征收較少的消費(fèi)稅。
實行差異稅收政策鼓勵環(huán)保產(chǎn)業(yè)發(fā)展。要保護(hù)環(huán)境必須調(diào)節(jié)社會的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，為此我國可以在關(guān)稅、所得稅、增值稅等稅種中貫徹綠色稅收的理念，如對環(huán)保企業(yè)征收稅率較低的所得稅和增值稅，這便鼓勵了環(huán)保企業(yè)積極研發(fā)綠色產(chǎn)品，并且也能夠吸引更多社會資源進(jìn)入環(huán)保行業(yè)。對企業(yè)為保護(hù)環(huán)境、治理污染而購進(jìn)的設(shè)備，可以采取加速折舊政策。若企業(yè)進(jìn)口的是先進(jìn)的環(huán)境檢測、治理設(shè)備，也應(yīng)在關(guān)稅上予以減免；反之則可以對那些不利于環(huán)境保護(hù)的生產(chǎn)和行為以高稅率征稅。
除了對稅收本身作出調(diào)整改革外，我國的綠色稅收體系建設(shè)還應(yīng)加快配套改革。如加大有關(guān)環(huán)境、資源保護(hù)方面的立法，并嚴(yán)格執(zhí)法，嚴(yán)懲違反環(huán)境法的行為；除了綠色稅以外，可以學(xué)習(xí)國外經(jīng)驗形成稅費(fèi)結(jié)合的模式，由于一些保護(hù)環(huán)境的收費(fèi)項目因缺乏權(quán)威性而難以發(fā)揮作用，可以適當(dāng)?shù)膶⑹召M(fèi)改為收稅，形成以綠色稅收為主，收費(fèi)為輔的模式，共同促進(jìn)環(huán)境保護(hù)，實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。此外，我國的綠色稅收建設(shè)還應(yīng)該與國際接軌，一方面這是全球化趨勢使然，但另一方面，環(huán)境保護(hù)問題并非是局限于一國國界之內(nèi)的問題，而是有全球性特征的，因此必須在全球范圍內(nèi)進(jìn)行協(xié)調(diào)。為此，我國不僅要調(diào)節(jié)國內(nèi)的綠色稅收建設(shè)，還應(yīng)該積極參與到國際環(huán)境稅收組織建設(shè)中去，為全球環(huán)境資源保護(hù)貢獻(xiàn)出自己的力量。
（作者單位：河海大學(xué)法學(xué)院）
責(zé)編 /張蕾
