個稅改革將直接影響與居民生活息息相關(guān)的領(lǐng)域。一方面，在綜合稅制條件下，由于扣除范圍的擴大，尤其是一些民生支出費用列入費用扣除項目，將直接降低居民一部分生活成本，有助于提高居民生活水平；另一方面，通過拓寬稅基、加強稅收征管，尤其是對于有多種收入來源的高收入者加強監(jiān)管，能夠促進稅收公平，調(diào)節(jié)收入分配差距。

對新一輪個稅改革的政策建議

個稅改革方案總的思路應(yīng)是降低中低收入者的稅負，適時增加如教育、養(yǎng)老、房貸利息等專項扣除項目，同時加大對高收入者的征收力度，還應(yīng)協(xié)調(diào)好與其它稅種的改革。

一是個稅征收模式分類向綜合與分類相結(jié)合轉(zhuǎn)變。未來個稅改革可以考慮，對現(xiàn)行11項分類所得中的勞動所得進行適當歸并為綜合所得，比如對工資、薪金所得、勞務(wù)報酬、稿酬所得和特許權(quán)使用費所得等具有勞動報酬性質(zhì)的收入，納入到綜合課稅的范圍中。而利息、股息、紅利等屬于投資所得，財產(chǎn)租賃屬于讓渡使用權(quán)所得，財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓屬于所有權(quán)變動所得，可考慮仍按照現(xiàn)行的分類方式計征。這種設(shè)計方案也是新一輪個稅改革中降低中低收入者稅負的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。如韓國個人所得稅稅制由綜合所得、退休所得、轉(zhuǎn)讓所得三大類構(gòu)成；每類所得都有自己的計算方法，綜合所得采用綜合征收方式，而退休所得、轉(zhuǎn)讓所得實行分類征收方式；綜合所得包括：利息所得、分紅所得、經(jīng)營所得、年金所得、勞務(wù)所得，其他所得共6種；本國居住人將這些所得進行核算來繳納個人所得稅；稅率由5個區(qū)間構(gòu)成；采用超額累進稅率制度。

二是建立強化個人所得稅征管的制度體系，加大對高收入者的征收力度。我國稅收征管制度和管理機制是建立在以企業(yè)為納稅主體的假設(shè)前提下，而以自然人納稅人為征管對象的法律法規(guī)及征管機制較為薄弱。我國個人所得稅制度最高邊際稅率為45%，高于大多數(shù)發(fā)達國家稅率水平，在世界各國中處于中等略高的水平。但由于征管水平所限，實際征收到的個人所得稅負擔率比法定稅率要低，較高水平的邊際稅率沒有起到對高收入人群應(yīng)有的調(diào)節(jié)作用。具體表現(xiàn)為：對以一般性收入為主體的工薪階層能夠?qū)嵤┯行У恼鞴艽胧?，如對工資、薪金實行全面源泉扣繳制度，在稅收上能夠基本做“應(yīng)收盡收”，而對以非一般性收入為主體的一大部分高收入人群，如私營企業(yè)主、演藝人士、某些自由職業(yè)者等，沒有或不能實施有效監(jiān)管，導致一大部分高收入人群個人所得稅收入流失較為嚴重。有資料顯示，我國財產(chǎn)租賃、轉(zhuǎn)讓所得兩個稅目所繳納的稅收額不足個人所得稅的1%。企業(yè)事業(yè)單位承包、承租經(jīng)營所得所納稅額不足個人所得稅的2%，個體工商戶經(jīng)營所得所繳稅額占個人所得稅比重不斷下降。因此，除完善個人所得稅征收模式和稅制設(shè)計外，還應(yīng)加大建立針對自然人納稅人收入監(jiān)管的法律制度，以加強個人所得稅征收管理。

三是逐步降低間接稅稅負，從而為提高個稅在整個稅收體系中的比重預留空間。目前我國個稅只占稅收收入6%多一些，遠低于發(fā)達國家水平，也低于新興發(fā)達國家水平。個稅所占比重小，不利于對收入差距的調(diào)節(jié)和促進社會公平的實現(xiàn)。在總體稅負保持穩(wěn)定的前提下，提高直接稅在稅收中比重，意味著應(yīng)逐步降低間接稅的比重，如降低增值稅比重，為提升個人所得稅比重預留空間。

（作者為中央財經(jīng)大學稅務(wù)學院教授）

【參考文獻】

①《個稅改革，如何更公平》，新華網(wǎng)，2016年10月29日。

責編/賈娜    美編/王夢雅