上市公司財務(wù)造假屢禁不止，注冊會計師事務(wù)所如何更好履職盡責(zé)，有效“揪出”企業(yè)舞弊行為？近日，國務(wù)院辦公廳印發(fā)《關(guān)于進一步規(guī)范財務(wù)審計秩序 促進注冊會計師行業(yè)健康發(fā)展的意見》，就依法整治財務(wù)審計秩序、強化注冊會計師行業(yè)日常管理、優(yōu)化執(zhí)業(yè)環(huán)境和能力等進行部署。

嚴(yán)管財務(wù)審計秩序

“近年來，國內(nèi)上市公司財務(wù)造假案件頻發(fā)，相應(yīng)地，證券審計服務(wù)機構(gòu)受到市場關(guān)注。從相關(guān)財務(wù)造假案件引發(fā)的審計失敗可以看出，部分審計機構(gòu)內(nèi)部管理制度不夠完善、審計服務(wù)質(zhì)量控制不到位，甚至存在部分違規(guī)行為，需要加快補齊監(jiān)管制度短板，加大違法違規(guī)行為懲處力度，從關(guān)鍵環(huán)節(jié)遏制財務(wù)造假行為。”光大銀行分析師周茂華說。

“文件一方面強調(diào)注冊會計師行業(yè)修煉好內(nèi)功，引導(dǎo)會計師事務(wù)所提升內(nèi)部管理水平，嚴(yán)格遵循執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)和職業(yè)道德；另一方面也從注冊會計師行業(yè)外部各方強調(diào)了財會監(jiān)督和行業(yè)發(fā)展的全局觀和系統(tǒng)觀。”中央財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院院長吳溪表示。

加大對違法主體的處罰力度，從嚴(yán)監(jiān)管、從嚴(yán)執(zhí)法，需要進一步完善行業(yè)基礎(chǔ)性制度規(guī)范，從根本上解決制約行業(yè)發(fā)展的體制性、機制性問題。對此，《意見》明確指出，要制定注冊會計師行業(yè)基礎(chǔ)性制度清單，及時跟進健全相關(guān)制度規(guī)定，建立健全制度化、常態(tài)化的長效機制。

《意見》強化對從事證券業(yè)務(wù)的會計師事務(wù)所嚴(yán)格監(jiān)管。比如，完善相關(guān)部門對從事證券業(yè)務(wù)的會計師事務(wù)所監(jiān)管的協(xié)作機制，加強統(tǒng)籌協(xié)調(diào)，形成監(jiān)管合力；加強財會監(jiān)督大數(shù)據(jù)分析，對財務(wù)造假進行精準(zhǔn)打擊。

會計師事務(wù)所審計失敗的案例時有發(fā)生，引發(fā)社會公眾對注冊會計師的執(zhí)業(yè)能力特別是誠信操守的質(zhì)疑。“對此，財政部積極采取措施，加強行業(yè)誠信體系建設(shè)，凈化行業(yè)底層土壤，營造風(fēng)清氣正的行業(yè)發(fā)展環(huán)境。”財政部有關(guān)負(fù)責(zé)人說。

提升內(nèi)部管理水平

會計師事務(wù)所內(nèi)部管理水平如何，直接影響注冊會計師執(zhí)業(yè)質(zhì)量。當(dāng)前，少數(shù)會計師事務(wù)所過于注重規(guī)模擴張，疏于內(nèi)部治理，存在一定“山頭主義”“分灶吃飯”現(xiàn)象，持續(xù)發(fā)展的根基不穩(wěn)，埋下了風(fēng)險隱患。

“近年來發(fā)生的審計失敗案例，多與會計師事務(wù)所內(nèi)部治理出現(xiàn)問題、導(dǎo)致質(zhì)量控制流于形式有關(guān)。”財政部有關(guān)負(fù)責(zé)人說。為嚴(yán)格質(zhì)量控制，加強風(fēng)險管理，《意見》提出，要引導(dǎo)會計師事務(wù)所強化內(nèi)部管理，重點是加強一體化管理。

值得關(guān)注的是，《意見》專門提出要規(guī)范銀行函證相關(guān)工作。專家介紹，銀行函證及回函，是注冊會計師在獲取被審計單位授權(quán)后，直接向銀行業(yè)金融機構(gòu)發(fā)出詢證函，銀行業(yè)金融機構(gòu)針對所收到的詢證函，查詢、核對相關(guān)信息并直接提供書面回函的過程。

近年來爆發(fā)的財務(wù)造假和審計失敗案例，大部分涉及銀行函證不實。“銀行函證是注冊會計師獨立審計的核心程序之一，對于識別財務(wù)報表錯誤與舞弊行為至關(guān)重要?！兑庖姟窂娬{(diào)，進一步規(guī)范銀行函證業(yè)務(wù)，有利于提升審計工作質(zhì)量，促進銀行業(yè)金融機構(gòu)加強內(nèi)部控制、防范風(fēng)險。”吳溪說。

據(jù)悉，目前，財政部會同相關(guān)部門在前期出臺政策文件、開展函證數(shù)字化試點的基礎(chǔ)上，正在聯(lián)合加快推進相關(guān)工作，包括加快銀行函證數(shù)字化平臺建設(shè)、在上市公司年報審計中推廣應(yīng)用函證數(shù)字化等。同時，規(guī)范銀行函證業(yè)務(wù)及收費行為，切實解決函證收費過高問題，并對提供不實回函等違法違規(guī)行為依法依規(guī)嚴(yán)肅查處。

助推行業(yè)規(guī)范發(fā)展

近年來，我國注冊會計師行業(yè)規(guī)模不斷擴大，服務(wù)范圍不斷拓展。統(tǒng)計顯示，截至2021年7月底，全國共有執(zhí)業(yè)注冊會計師11.1萬人，會計師事務(wù)所8782家，行業(yè)年度業(yè)務(wù)收入超過1000億元，為全國4000多家上市公司、1萬多家新三板企業(yè)和400多萬家企事業(yè)單位提供審計鑒證和其他業(yè)務(wù)服務(wù)。

“這是改革開放以來經(jīng)國務(wù)院同意、由國務(wù)院辦公廳直接印發(fā)的指導(dǎo)我國注冊會計師行業(yè)改革與發(fā)展的第一個文件。”財政部有關(guān)負(fù)責(zé)人說，《意見》為“十四五”和今后一段時期我國注冊會計師行業(yè)的發(fā)展指明了方向。

“《意見》的出臺有利于解決短期突出問題，推動解決基礎(chǔ)性長期性體制性機制性問題。”中國注冊會計師協(xié)會負(fù)責(zé)人表示。

業(yè)內(nèi)人士認(rèn)為，《意見》的發(fā)布有利于遏制上市公司財務(wù)造假、促進證券市場健康發(fā)展。“會計師事務(wù)所要當(dāng)好‘看門人’，通過遏制財務(wù)造假，充分發(fā)揮會計師審計鑒證作用，凈化證券市場、規(guī)范市場經(jīng)濟秩序。”中國政法大學(xué)民商經(jīng)濟法學(xué)院教授李美云表示。

周茂華也認(rèn)為，《意見》著力補齊制度短板、強化行業(yè)市場監(jiān)管，這將有利于促進審計注會行業(yè)規(guī)范、健康發(fā)展，有助于提升上市公司信息披露質(zhì)量，遏制財務(wù)造假行為。

“下一步，建議成立相應(yīng)的協(xié)調(diào)機構(gòu)，整合監(jiān)管資源、提高監(jiān)管水平，分解指標(biāo)、精準(zhǔn)落實，實現(xiàn)財會監(jiān)督與其他方面監(jiān)督有機貫通、協(xié)同發(fā)力。”李美云說。