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連平等:銳意推進(jìn)稅制改革 重塑我國(guó)全球競(jìng)爭(zhēng)力(2)

——中美稅制比較和特朗普減稅方案的啟示

二、中美比較顯示我國(guó)稅費(fèi)負(fù)擔(dān)較重

美國(guó)和中國(guó)分別是全球第一和第二大經(jīng)濟(jì)體,各自的稅費(fèi)負(fù)擔(dān)對(duì)雙方產(chǎn)業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力的影響很大,開(kāi)展中美稅負(fù)比較具有重要意義。中國(guó)以間接稅為主的稅收體制注定企業(yè)部門(mén)稅費(fèi)負(fù)擔(dān)本來(lái)就較重 ,特朗普?qǐng)?zhí)政后力求推出大規(guī)模減稅措施,可能進(jìn)一步推升中國(guó)企業(yè)部門(mén)相對(duì)生產(chǎn)成本。

1.中國(guó)減稅力度不及美國(guó)

近幾年我國(guó)采取了很多減稅降費(fèi)措施。4月19日國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議公布了6項(xiàng)減稅舉措,預(yù)計(jì)2017年將減輕各類(lèi)市場(chǎng)主體稅負(fù)3800多億元,加上一季度已經(jīng)出臺(tái)的多項(xiàng)降費(fèi)措施減負(fù)2000億元,今年合計(jì)就可以實(shí)現(xiàn)全年減稅降費(fèi)5800億元。減稅降費(fèi)取得一定成效,全國(guó)公共財(cái)政收入增速逐漸下降,2015年財(cái)政收入增長(zhǎng)5.8%,低于GDP增速1.1個(gè)百分點(diǎn),是上世紀(jì)90年初以來(lái)首次低于GDP增速。2016年全國(guó)公共財(cái)政收入15.96萬(wàn)億元,同比增速進(jìn)一步下降至4.5%,連續(xù)2年低于GDP增速。2016年財(cái)政收入占GDP的比重為21.44%,是1995年以來(lái)首次下降。年初以來(lái)經(jīng)濟(jì)明顯回暖、企業(yè)活力增強(qiáng),與近幾年大力度的減稅降費(fèi)為企業(yè)減負(fù)不無(wú)關(guān)系。

圖2 我國(guó)財(cái)政收入增速及占GDP的比重(單位:%)

數(shù)據(jù)來(lái)源:WIND,交行金研中心

雖然近幾年我國(guó)減稅降費(fèi)取得一定成效,但相較于美國(guó)的減稅計(jì)劃,我們目前的稅改力度和幅度仍顯不足。除了營(yíng)改增以外,其余的稅改措施進(jìn)展非常緩慢,從具體內(nèi)容來(lái)看,今年2月企業(yè)所得稅法10年來(lái)首次修正,提供了更多稅收優(yōu)惠,但最為核心的企業(yè)所得稅率并未下降,仍然是25%。各界期待已久的個(gè)稅改革未列入2017年立法計(jì)劃,財(cái)產(chǎn)稅、遺產(chǎn)稅等調(diào)節(jié)能力更強(qiáng)的個(gè)稅更是遙遙無(wú)期。當(dāng)前是經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)動(dòng)能轉(zhuǎn)換的關(guān)鍵期,消費(fèi)稅改革迎來(lái)窗口期,但消費(fèi)稅改革緩慢,已經(jīng)成為制約消費(fèi)增長(zhǎng)、導(dǎo)致消費(fèi)外流的原因之一。從最近的改革動(dòng)向來(lái)看,下一步消費(fèi)稅改革不但不會(huì)減稅,可能還會(huì)加稅。

2.中國(guó)宏觀稅負(fù)高于美國(guó)

宏觀稅負(fù)有不同的衡量口徑,如果只算稅收收入占GDP的比重,中國(guó)為18.5%左右,似乎并不算高。由于我國(guó)財(cái)政收入很大一部分是非稅收入,實(shí)際數(shù)值將遠(yuǎn)超于此。中國(guó)稅收沒(méi)有社保稅,社保是以繳費(fèi)的形式。美國(guó)宏觀稅負(fù)包含社保稅,如果剔除社保稅計(jì)算,美國(guó)稅收收入占GDP比重在19%左右,與中國(guó)不相上下。

按照IMF數(shù)據(jù)公布特殊標(biāo)準(zhǔn)(SDDS),財(cái)政部公布了廣義財(cái)政收入口徑下財(cái)政收入總額,包括了一般公共預(yù)算收入、除國(guó)有土地使用權(quán)出讓收入之外的政府性基金收入、國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)收入、以及社會(huì)保險(xiǎn)基金收入。2015年中國(guó)廣義財(cái)政收入口徑下財(cái)政收入總額為198480億元,占GDP的比重為29.33%。2016年美國(guó)相同口徑下的財(cái)政收入占GDP的比重為26.36%,中國(guó)略高于美國(guó)。

2015年全國(guó)實(shí)際繳入國(guó)庫(kù)的土地出讓收入為33657.73億元,如果考慮國(guó)有土地使用權(quán)出讓收入的擴(kuò)大廣義財(cái)政口徑,2015年總的廣義財(cái)政收入為23.21萬(wàn)億,占GDP的比重為34.3%。按照此口徑,中國(guó)宏觀稅負(fù)不但高于美國(guó),也高于OECD平均宏觀稅負(fù)。

3.中國(guó)企業(yè)稅費(fèi)名目繁雜、負(fù)擔(dān)重

雖然從宏觀角度看中國(guó)總體稅負(fù)與其他國(guó)家相比并不算重,比美國(guó)搞不了多少,但中國(guó)以間接稅為主的稅制決定了絕大部分的稅收都來(lái)源于企業(yè),總稅收收入中企業(yè)繳納部分達(dá)到90%左右,這是造成企業(yè)稅費(fèi)負(fù)擔(dān)偏重的重要原因。

從主要稅種來(lái)看,中國(guó)涉及企業(yè)稅費(fèi)目錄超過(guò)10種,其中企業(yè)所得稅、增值稅、營(yíng)業(yè)稅3種占比較大。根據(jù)2016年的稅收數(shù)據(jù),企業(yè)所得稅、增值稅、營(yíng)業(yè)稅分別占總稅收的比重為22.1%、31.2%、8.8%,合計(jì)占比達(dá)到62.2%。美國(guó)稅制體系中間接稅所占的比例很小,企業(yè)稅負(fù)主要是公司稅(類(lèi)似于企業(yè)所得稅)1種,占稅收總額的比重為16%。

圖3 2016年中國(guó)主要稅種占比

數(shù)據(jù)來(lái)源:WIND,交行金研中心

從企業(yè)稅費(fèi)來(lái)看,除了繳納所得稅、增值稅、消費(fèi)稅等稅收之外,中國(guó)的企業(yè)還要在此基礎(chǔ)上繳納約13%的附加稅費(fèi),包括約7%的城市維護(hù)建設(shè)費(fèi)、5%的教育附加費(fèi)和1%的防洪費(fèi)等。根據(jù)世界銀行測(cè)算,中國(guó)企業(yè)的總稅率(企業(yè)納稅總額與政府收費(fèi)占企業(yè)利潤(rùn)的比例)遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于美國(guó)的總稅率。2016年中國(guó)企業(yè)總稅率為68%,在全球190個(gè)經(jīng)濟(jì)體里稅負(fù)排第12位;美國(guó)企業(yè)的總稅率是44%。

除了稅費(fèi)負(fù)擔(dān)以外,國(guó)內(nèi)制造業(yè)還面臨勞動(dòng)力、土地價(jià)格上漲,產(chǎn)能、資源約束。企業(yè)成本不斷上漲,投資效率持續(xù)降低,固定資產(chǎn)投資總額已經(jīng)超過(guò)形成真實(shí)資本總額的47%,也就是接近一半的投資支出難以形成資本。2016年民間投資出現(xiàn)斷崖式下滑,民間投資中接近45%是制造業(yè)投資,表明制造業(yè)增長(zhǎng)壓力很大。

4.中國(guó)個(gè)稅結(jié)構(gòu)簡(jiǎn)單粗放

由于稅制的差異,美國(guó)個(gè)人稅在財(cái)政收入中所占比重很大,大部分年份占比在45%-50%。中國(guó)個(gè)人稅貢獻(xiàn)很小,占比在6%-8%。雖然從稅收總量上來(lái)看美國(guó)的個(gè)稅負(fù)擔(dān)高于中國(guó),但是美國(guó)居民享受的社會(huì)福利遠(yuǎn)遠(yuǎn)好于中國(guó),意味著個(gè)稅的返還力度很大。美國(guó)在確定應(yīng)稅所得時(shí)規(guī)定了許多詳細(xì)的所得扣除項(xiàng)目,主要包括商業(yè)扣除和個(gè)人扣除,例如納稅人的子女撫養(yǎng)、65歲以上老年人贍養(yǎng)、傷殘人員抵免等等都可列為抵扣項(xiàng)目。綜合考慮社會(huì)福利效應(yīng),中國(guó)的個(gè)稅負(fù)擔(dān)未必低于美國(guó)。

除了社會(huì)福利效應(yīng)以外,美國(guó)個(gè)稅結(jié)構(gòu)很豐富,具有很強(qiáng)的“均貧富”作用,而中國(guó)的個(gè)稅結(jié)構(gòu)過(guò)于單一。美國(guó)開(kāi)征的個(gè)人稅種主要包括個(gè)人所得稅、財(cái)產(chǎn)稅、遺產(chǎn)稅、財(cái)產(chǎn)贈(zèng)與稅等。中國(guó)開(kāi)征的個(gè)人稅種主要是個(gè)人所得稅,沒(méi)有資本利得稅,也沒(méi)有開(kāi)征財(cái)產(chǎn)稅、遺產(chǎn)稅、財(cái)產(chǎn)贈(zèng)與稅等稅種。相較而言,中國(guó)的個(gè)人所得稅主要針對(duì)工薪階層的工薪所得進(jìn)行嚴(yán)格征稅,針對(duì)富人的投資所得稅、房產(chǎn)稅、遺產(chǎn)稅、財(cái)產(chǎn)贈(zèng)與稅等缺失,制度漏損比較大。對(duì)于廣大工薪階層而言,中國(guó)的個(gè)稅負(fù)擔(dān)顯著高于美國(guó)。

5.中國(guó)非稅收入遠(yuǎn)超美國(guó)

雖然近幾年加大清理各類(lèi)收費(fèi)的力度,由于收費(fèi)主體多元化嚴(yán)重現(xiàn)象,難以有效約束,非稅收性收入快速增長(zhǎng)。即便經(jīng)濟(jì)增速逐漸下降,各年度的非稅收入增速都在2位數(shù),非稅收入占財(cái)政收入比重逐年上漲,2016年達(dá)到18.3%。非稅收入主要包括專(zhuān)項(xiàng)收入、行政事業(yè)性收費(fèi)、罰沒(méi)收入和其他收入,名目繁多的收費(fèi)項(xiàng)目是中國(guó)企業(yè)和個(gè)人感覺(jué)稅負(fù)較重的重要原因。

圖4 中國(guó)非稅收增長(zhǎng)情況

數(shù)據(jù)來(lái)源:WIND,交行金研中心

美國(guó)的非稅收入主要是各類(lèi)收費(fèi),包括行政性收費(fèi)、機(jī)場(chǎng)、公園等公共設(shè)施使用費(fèi)等,并且非稅收入都要納入預(yù)算管理。非稅收入在美國(guó)財(cái)政收入中的占比較低,各年度較為平穩(wěn),在略低于5%的水平,比重比中國(guó)的1/3還低。

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